一、基本公式
1.成本差异=实际成本-标准成本
成本差异为正,即实际成本大于标准成本,表示超支;
成本差异为负,即实际成本小于标准成本,表示节约。
【注意】此处分析的都是实际产量下的实际成本和实际产量下的标准成本。
实际成本=实际价格×实际用量;标准成本=标准价格×标准用量
2.成本差异=实际价格×实际用量-标准用量×标准价格
推导:
成本差异=实际价格×实际用量-标准价格×实际用量
+标准价格×实际用量-标准用量×标准价格
=(实际价格-标准价格)×实际用量
+(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格
注意:在加减的两项中,用的是标准价格和实际用量,即价标量实。
价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量
用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格
直接材料:
价格差异=(实际价格-标准价格)×实际用量
用量差异=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格
直接人工:
工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时
效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×标准工资率
变动制造费用:
耗费差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时
效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率
【例题】A产品甲材料的标准价格为45元/千克,用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件,领用甲材料32000千克,其实际价格为40元/千克。其直接材料成本差异计算如下:
直接材料成本差异=32000×40-8000×3×45= 200000(元)(超支)
其中:材料用量差异=(32000-8000×3)×45=360000(元)(超支)
材料价格差异=32000×(40-45)=-160000(元)(节约)
【例题】A产品标准工资率为10.8元/小时,工时标准为1.5小时/件,工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件,用工10000小时,实际应付直接人工工资110000元。其直接人工差异计算如下:
直接人工成本差异=110000-8000×16.2=-19600(元)(节约)
其中:直接人工效率差异=(10000-8000×1.5)×10.8=-21600(元)(节约)
直接人工工资率差异 =(110000÷10000-10.8)×10000=2000(元)(超支)
【例题】A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时,工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件,用工10000小时,实际发生变动制造费用40000元。其变动制造费用成本差异计算如下:
变动制造费用成本差异=40000-8000×1.5×3.6=-3200(元)(节约)
其中:变动制造费用效率差异=(10000-8000×1.5)×3.6=-7200(元)(节约)
变动制造费用耗费差异 =(40000÷10000-3.6)×10000=4000(元)(超支)
二、固定制造费用的差异分析
【提示】固定制造费用在一定的范围内是固定的,由于生产量的不足,会造成生产能力的“浪费”,所以在分析的时候需要考虑实际产量和生产能力的差距问题。